Норми витрати палива

Норми витрати палива автомобілів дозволяють правильно враховувати транспортні витрати. Ми зібрали норми й нормативи витрат ГСМ (бензину й газу) Російської Федерації, Республіки Білорусь й України

При використанні матеріалів посилання на сайт www.gbo.com.ua обов'язкове.

• Україна. Норми витрати палива й мастильних матеріалів на автомобільному транспорті
  Затверджені Наказом № 43 Мінтрансу України 10 лютого 1998 р.
  Скачати у документі Word (1.6 Mb) або в архіві ZIP (219 Kb)

• Білорусь. Лінійні норми витрат палива на автомобілі й обладнання
  Затверджені Постановленням № 11 Мінтрансу Республіки Білорусь 8 квітня 2004 р.
  Скачати у документі Word (104 Kb) або в архіві ZIP (15 Kb)

• Росія. Норми витрати палива й мастильних матеріалів на автомобільному транспорті
  Затверджені Мінтрансом Російської Федерації 29 квітня 2003 р.

  Ці норми будуть діяти до 1 січня 2008 року, і прийняті вони замість діючих до цього норм, затверджених Мінтрансом Російської Федерації 29 квітня 1997 року

  У прийнятий документ додані нові моделі, марки й модифікації автомобілів, яких не було в нормах, що діяли раніше. Це пов'язане з розвитком автомобільного ринку в Російській Федерації, з появою великої кількості автомобілів іноземних виробників, тому в нормах для кожного виду автотранспорту наведені норми витрати палива окремо по вітчизняним і закордонним автомобілям

  Данні норми містять значення базових показників:

• норм витрати палива для автомобільного рухливого складу загального призначення;

• норм витрати палива на роботу спеціальних автомобілів;

• порядок застосування норм і методи розрахунку нормованої витрати палива при експлуатації;

• довідкові нормативи по витраті мастильних матеріалів;

• значення зимових надбавок;

• інших дані

  Даний документ призначений для автотранспортних організацій, підприємців і інших осіб, незалежно від форм власності, що експлуатують автомобільну техніку й спеціальний рухомий склад на шасі автомобілів на території Російської Федерації. Також дані норми можуть використатися в якості основи для розрахунку відомчих норм при експлуатації спеціальних і технологічних автомобілів

  Для чого призначені норми? Документом установлено, що норми витрати палива (мастильних матеріалів) на автомобільному транспорті призначені для:

• розрахунків нормованого значення витрати палива;

• ведення статистичної й оперативної звітності;

• визначення собівартості перевезень і інших видів транспортних робіт;

• планування потреби підприємств у забезпеченні нафтопродуктами;

• здійснення розрахунків по оподатковуванню підприємств;

• здійснення режиму економії й енергозбереження споживаних нафтопродуктів;

• проведення розрахунків з користувачами транспортними засобами, водіями й так далі.

  Існуючі Положення по бухгалтерському обліку не містять вимоги про нормування витрат на ГСМ організаціями. Виключення становлять організації автомобільного транспорту, які у своїй діяльності повинні керуватися галузевою інструкцією з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автомобільному транспорті, затвердженої Наказом Мінтрансу Російської Федерації від 24 червня 2003 року №153 "Про твердження інструкції з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автомобільному транспорті" (далі Інструкція №153).

  Інструкція №153 встановлює, що до складу матеріальних витрат у витратах по звичайним видам діяльності деякі витрати включаються тільки в межах установлених норм і лімітів. Зокрема, у межах норм, затверджених Мінтрансом Росії, ураховуються витрати на паливо, що повинне бути відбите в наказі по обліковій політиці

  Наднормативні витрати відповідно до пункту 97 Інструкції №153 включаються до складу позареалізаційних витрат. Вимога Інструкції №153 ураховувати витрати на паливо в складі витрат по звичайних видах діяльності тільки в межах норм суперечить ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №33н "Про твердження положення по бухгалтерському обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99" (далі ПБУ 10/99). Пункт 6 ПБУ 10/99 установлює, що витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерському обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Отже, у бухгалтерському обліку витрати по звичайних видах діяльності повинні прийматися в сумі фактичних витрат

  РОЗРАХУНОК НОРМОВАНОЇ ВИТРАТИ ПАЛИВА

  При нормуванні витрати палива розрізняють базове значення витрати палива й розрахункове нормативне значення, що враховує виконувану транспортну роботу й умови експлуатації автомобіля. Базове значення витрати палива визначається для кожної моделі, марки або модифікації автомобіля

  Для автомобілів загального призначення встановлені наступні види норм:

• базова норма в літрах на 100 км пробігу автотранспортного засобу в спорядженому стані (залежить від конструкції автомобіля, його агрегатів, категорії, типу й призначення автомобіля, від виду використовуваного палива, враховує споряджений стан автомобіля, типізований маршрут і режим руху в експлуатації);

• транспортна норма в літрах (включає базову норму й залежить від вантажопідйомності або нормованого завантаження, або від конкретної маси перевезеного вантажу, з урахуванням умов експлуатації автотранспортного засобу):

• на 100 км пробігу транспортної роботи;

• на 100 тонно-кілометрів транспортної роботи вантажного автомобіля враховує додатковий до базової норми витрати палива при русі автомобіля з вантажем, автопоїзда із причепом або напівпричепом без вантажу й з вантажем

  Облік шляхово-транспортних, кліматичних і інших експлуатаційних факторів виробляється за допомогою поправочних коефіцієнтів, установлюваних у вигляді відсотків підвищення або зниження вихідного значення норми витрати палива

  Представимо поправочні коефіцієнти у вигляді таблиці

  Збільшення норм витрати палива
  Умови збільшення	Розмір збільшення
  Для бензинових автомобілів
  Робота в зимову пору року	Від 5% до 20% (залежно від кліматичних районів)
  Робота на дорогах загального користування (I, II і III категорій) у гірських місцевостях, включаючи міські й сільські поселення й приміські зони, при висоті над рівнем моря: -   від 300 до 800 метрів (нижньогір’є); -   від 801 до 2000 метрів (середньогір’я); -   від 2001 до 3000 метрів (високогір'я); -   понад 3000 метрів (високогір'я)	До 5% До 10% До 15% До 20%
  Робота на дорогах загального користування (I, II і III категорії) зі складним планом, поза межами міст і приміських зон, де в середньому на 100 км шляху не менш 500 поворотів	До 10%
  Робота в містах з населенням: -   понад 3,0 мільйонів чоловік; -   від 1,0 до 3,0 мільйонів чоловік; -   від 250 тисяч до 1,0 мільйона чоловік; -   від 100 тисяч до 250 тисяч чоловік; -   у містах і селищах міського типу з населенням міського типу з населенням до 100 тисяч чоловік	До 25% До 20% До 15% До 10% До 5%
  Робота, що вимагає частих технологічних зупинок, пов'язаних з навантаженням і вивантаженням, посадкою й висаджуванням пасажирів (за умови, що на один кілометр пробігу доводиться більше однієї зупинки, при цьому зупинки у світлофорів, перехресть і переїздів не враховуються)	До 10%
  Рух зі зниженими швидкостями (під час перевезення нестандартних великогабаритних, великовагових, небезпечних вантажів, вантажів у склі й тому подібних, рух у колонах і при супроводі й тому подібних): -   зі зниженням швидкості до 20 - 30 км/година; -   зі зниженням швидкості до 10 км/година	До 15% До 35%
  Пробіг першої тисячі кілометрів новими автомобілями й автомобілями, після капітального ремонту, а також при централізованому перегоні таких автомобілів: -   своїм ходом в одиночному стані; -   у спареному стані; -   у строєному стані	До 10% До 15% До 20%
  Строк експлуатації: -   більше 5 років; -   більше 8 років	До 5% До 10%
  Робота вантажних автомобілів, фургонів, вантажних таксомоторів і тому подібних без обліку маси перевезеного вантажу, робота в якості технологічного транспорту, включаючи роботу усередині підприємств	До 10%
  Робота спеціальних автомобілів (кінознімальних, ремонтних, автовишок, автонавантажувачів і тому подібних), що виконують транспортний процес при маневруванні на знижених швидкостях, при частих зупинках і русі заднім ходом	До 20%
  Робота в кар'єрах, рух по полю, при вивезенні лісу на ділянках горизонтальних доріг IY і Y категорії поза основною дорогою загального користування: -   для автомобіля в спорядженому стані без вантажу; -   для автомобіля з повним або частковим завантаженням у залежності від повної маси автомобіля	До 20% До 40%
  Робота в надзвичайних кліматичних й важких дорожніх умовах у період сезонного бездоріжжя, сніжних заметів і тому подібних: -   для доріг I, II і III категорій; -   для доріг IY і Y категорій	До 35% До 50%
  Навчальна їзда	До 20%
  Використання кондиціонера або установки "клімат-контроль": -   при русі автомобіля; -   на стоянці (незалежно від пори року)	До 7% 1 година простою із працюючим двигуном - 10 км пробігу
  Простій під навантаженням, розвантаженням у пунктах, де забороняється виключати двигун, простий зі спеціальним вантажем, що не допускає охолодження салону (кузова) автомобіля	До 10%
  Простий і прогрів автомобілів і автобусів (при відсутності незалежних нагрівників) у зимову або холодну пору року при середньодобовій температурі нижче +5 град. С	Одна година простою із працюючим двигуном відповідає 10 км пробігу
  Для газобалонних автомобілів
  Заїзд у ремонтну зону й виїзд із її після проведення технічних впливів	До 5 л на один автомобіль
  Запуск двигуна в зимовий час (при температурі навколишнього середовища нижче 0 град. С)	До 10 л на місяць на один автомобіль
  Маршрути, довжина яких перевищує запас ходу одним заправленням газу	До 25% від загальної витрати палива на маршруті
  Зниження норм витрати палива
  Умови зниження	Розмір зниження
  Робота на дорогах загального користування за межами міської зони на рівнинної слабохолмистої місцевості (висота над рівнем моря до 300 метрів) на дорогах I, II і III категорій	До 15%

  Варто звернути увагу, що в тому випадку, коли автотранспортні засоби експлуатуються в приміській зоні поза границею міста, поправочні коефіцієнти не застосовуються

  При необхідності застосування одночасно декількох надбавок норма витрати палива встановлюється з урахуванням суми або різниці цих надбавок

  Також конкретне значення поправочного коефіцієнта встановлюється наказом або розпорядженням керівника організації або місцевою адміністрацією

  У нормах наведені формули для розрахунку нормованої кількості палива:

• для легкових автомобілів;

• для автобусів;

• для вантажних бортових автомобілів;

• для самоскидів;

• для спеціальних і спеціалізованих автомобілів

  ВИЗНАННЯ ВИТРАТ НА ГСМ ІЗ МЕТОЮ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ

  Одним із призначення норм витрати палива є здійснення розрахунків по оподатковуванню організацій

  Пально-мастильні матеріали, витрачені в процесі здійснення господарської діяльності, з метою оподаткування прибутку включаються у витрати відповідно до правил глави 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу Російської Федерації (далі ПК РФ).

  Якщо автомобілі використовуються в основній діяльності організації, то витрати на придбання ГСМ, відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 254 ПК РФ, повинні бути віднесені до матеріальних витрат. Якщо ж автомобілі використовуються в управлінської діяльності, то витрати на придбання ГСМ для таких службових автомобілів, відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 264 ПК РФ, ставляться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією

  Необхідно звернути увагу на те, що Податковим кодексом РФ не передбачено нормування витрат на ГСМ із метою оподаткування прибутку. З пункту 1 статті 252 ПК РФ треба, що витратами платника податків зізнаються обґрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків, за умови, що дані витрати зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу

  Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі

  Для обґрунтування витрат на придбання ГСМ варто керуватися нормами, що втримуються в технічній документації до транспортного засобу, а також Нормами витрати палива, затвердженими Мінтрансом Росії. Нормами витрати палива варто керуватися ще й для того, щоб витрати організації на пально-мастильні матеріали не перевищували витрат, розрахованих із застосуванням Норм і при податковій перевірці не довелося доводити економічну обґрунтованість витрат

  Під економічно виправданими розуміються витрати, обумовлені цілями одержання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового оберту

  Нерідко організації ставлять запитання про те, чи досить чеків автозаправних станцій для того, щоб визнати витрати на ГСМ із метою вирахування податку на прибуток. Чек, видаваний водієві на АЗС, підтверджує оплату й одержання ГСМ. Але використання ГСМ повинне бути підтверджене документально. Первинним документом, що підтверджує витрату ГСМ на виробничі або управлінські потреби, є шляховий аркуш. Уніфіковані форми шляхових аркушів затверджені Постановою Держкомстату Російської Федерації від 28 листопада 1997 року №78 "Про твердження уніфікованих форм первинної облікової документації по обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті". На підставі даних, що втримуються в шляховому аркуші, визначається фактична витрата палива по кожному конкретному автомобілі

  Вище ми відзначили, що витрати повинні бути економічно обґрунтованими, тому можна рекомендувати організаціям з метою податкового обліку встановити норми витрати ГСМ. Можна це зробити самостійно на підставі даних, що втримуються у технічних паспортах на автомобілі, а можна орієнтуватися на Норми витрати палива й мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені Мінтрансом Росії 29 квітня 2003 року

  Таким чином, якщо витрати платника податків не будуть економічно обґрунтовано й підтверджені документально, те відповідно до пункту 49 статті 270 ПК РФ дані витрати не будуть враховані при визначенні податкової бази по податку на прибуток як не відповідним критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 ПК РФ.

  Багато організацій, що мають парк автотранспортних засобів, роблять своїм працівникам послуги з доставки на роботу й назад. У пункті 26 статті 270 ПК РФ сказано, що при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються витрати на оплату проїзду до місця роботи й назад транспортному загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом, при цьому виключення становлять:

• суми, що підлягають включенню до складу витрат на виробництво й реалізацію товарів (робіт, послуг) у силу технологічних особливостей виробництва;

• випадки, коли витрати на оплату проїзду до місця роботи й назад передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами

  З Листа Мінфіну Російської Федерації від 24 серпня 2004 року №03-03-01-04/1/16 треба, що витрати на доставку працівників до місця роботи й назад відомчим транспортом, передбачені колективним договором, включаються до складу витрат на оплату праці у відповідності зі статтею 255 ПК РФ. У даній статті сказано, що у витрати платника податків на оплату праці включаються, зокрема, будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені законодавством Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами

  Таким чином, витрати на зміст відомчого транспорту, що доставляє працівників до місця роботи й назад, у тому числі витрати на ГСМ, включаються в склад витрат на оплату праці